La loi étend l'inversion de la TVA à toute la chaîne des carburants liquides

La Loi n.º 65/2026, publiée au Diário da República du 5 novembre (1.ª série, n.º 215), étend l’inversion du assujetti de la TVA à toutes les transmissions d’essence, de gazole et de pétrole combustible et renforce la certification et la traçabilité au sein du Système Pétrolier National (SPN). Le décret de l’Assemblée de la République ajoute les articles 75.º-A à 75.º-C au Code de la TVA et modifie le Décret-Loi n.º 31/2006 du 15 février, avec des amendes pouvant atteindre 1 million d’euros pour les personnes morales.

La loi a été approuvée le 9 octobre 2026, promulguée le 30 octobre par le Président de la République, António José Martins Seguro, et contresignée le 2 novembre par le Premier Ministre, Luís Montenegro ; la signature du Président de l’Assemblée de la République est celle de José Pedro Aguiar-Branco. Le décret modifie le Code de la TVA et le Code des Impôts Spéciaux de Consommation et procède à la cinquième modification du Décret-Loi n.º 31/2006, qui établit les principes généraux d’organisation et de fonctionnement du SPN et régule le stockage, le transport, la distribution, le raffinage et la commercialisation du pétrole brut et des produits pétroliers.

L’extension couvre les transmissions effectuées par des opérateurs ayant le statut de destinataire enregistré, de destinataire enregistré temporaire ou de destinataire certifié, prévus aux articles 29.º, 30.º et 60.º-A du Code des IEC.

Inversion de la taxe tout au long de la chaîne

Le nouvel article 75.º-A du Code de la TVA considère comme assujettis à la taxe les personnes, physiques ou morales, qui effectuent des opérations ouvrant droit à une déduction totale ou partielle et qui sont acquéreurs, sur le territoire national, d’essence, de gazole et de pétrole combustible dont l’introduction à la consommation a été effectuée par un opérateur détenant l’un de ces trois statuts.

La règle s’applique à toutes les transmissions successives des carburants, depuis l’introduction à la consommation jusqu’au dernier opérateur de la chaîne. Ce dernier opérateur — celui qui acquiert les carburants pour les revendre — ne bénéficie pas du droit à la déduction de la taxe supportée lors des acquisitions et doit appliquer le même régime lors des transmissions qu’il réalise.

Facturation sans liquidation et traçage par déclaration électronique

Les factures des transmissions concernées sont désormais émises sans liquidation de taxe et doivent contenir deux éléments supplémentaires : la mention « TVA due par l’acquéreur — article 75.º-A du CIVA » ainsi que le numéro et la date de la déclaration d’introduction à la consommation électronique (e-DIC) émise en vertu du Code des IEC.

L’Autorité Tributaire et Douanière (AT) peut exiger les documents justificatifs des transactions, notamment la correspondance entre l’e-DIC et les factures émises dans la chaîne de commercialisation. Le nouveau régime s’applique sans préjudice des obligations et procédures prévues dans le Code des IEC.

Certification, garantie de 3 millions et interdiction de cinq ans

La loi soumet les intervenants du SPN à une certification par la Direction Générale de l’Énergie et de la Géologie (DGEG), avec un suivi et une surveillance par l’Entité Nationale pour le Secteur Énergétique, E. P. E. (ENSE, E. P. E.), et impose une certification spécifique pour la distribution de produits pétroliers par pipeline.

• Enregistrement obligatoire et gratuit sur la plateforme électronique, avec un registre centralisé des intervenants, des installations, des véhicules et des citernes.
• Garantie bancaire autonome de 3 000 000 € comme condition de certification des commercialisateurs de pétrole brut et de produits pétroliers.
• Révocation de la certification en cas de fausses déclarations, de non-respect des conditions ou de manquement grave aux obligations, y compris les obligations fiscales.
• Interdiction d’exercer l’activité pendant cinq ans pour l’entité titulaire, ses administrateurs ou gérants et les entités participées ou sous contrôle.
• Interdiction d’exercer une profession ou une activité, à titre de sanction accessoire, pour une durée maximale de cinq ans.
• Communication des décisions par la DGEG à l’ENSE, E. P. E., à l’Entité Régulatrice des Services Énergétiques (ERSE) et à l’AT.

Amendes jusqu’à 1 million d’euros et calendrier des obligations

L’article 40.º-B du Décret-Loi n.º 31/2006 sanctionne le non-respect des obligations de certification, de séparation comptable et de séparation juridique et patrimoniale, des obligations d’enregistrement et des obligations de fourniture d’informations des transporteurs, distributeurs, grossistes et détaillants par une amende de 1 000 € à 50 000 € pour les personnes physiques et de 5 000 € à 1 000 000 € pour les personnes morales. La responsabilité des entreprises n’exclut pas la responsabilité individuelle de leurs agents.

• Entrée en vigueur le lendemain de la publication.
• Articles 5.º et 6.º (modifications du Décret-Loi n.º 31/2006) en vigueur 60 jours après la publication.
• Règlement de la DGEG sur la garantie approuvé dans un délai de 60 jours.
• Fourniture de la garantie de 3 000 000 € par les commercialisateurs déjà certifiés dans un délai de 90 jours.
• Les assujettis au régime trimestriel présentent la déclaration durant janvier 2027 et passent à une périodicité mensuelle à partir du 1er janvier 2027.

Pour les revendeurs et grossistes, le décret modifie le mode de liquidation de l’impôt à chaque maillon de la chaîne et ajoute des obligations documentaires et de certification dont le non-respect est sanctionné jusqu’à 1 million d’euros ; pour le consommateur final, l’effet attendu est une chaîne d’approvisionnement plus traçable et avec moins de marge pour la fraude fiscale sur la TVA des carburants.

Source : Diário da República, 1.ª série, n.º 215, du 5 novembre 2026, section I (Assemblée de la République) (référence officielle : Loi n.º 65/2026).