Alava approuve le règlement de l'Impôt Complémentaire pour les multinationales et les grands groupes

Le Conseil du Gouvernement Foral de la Diputación Foral d’Álava a approuvé le 27 octobre le Décret Foral 37/2026, approuvant le Règlement de l’Impôt Complémentaire pour garantir un niveau minimum mondial d’imposition pour les groupes multinationaux et les groupes nationaux de grande taille du Territoire Historique d’Álava. La norme est publiée dans le Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava (BOTHA) n° 127, du 4 novembre 2026, sous la référence officielle 2026-03115. Le décret foral entre en vigueur le lendemain de sa publication et le règlement annexé sera applicable aux périodes d’imposition débutant à partir du 1er janvier 2025.

La norme parachève le développement de l’impôt concerté créé par la Norme Forale 16/2025, du 12 décembre, qui répond à l’obligation de transposer la Directive (UE) 2022/2523 du Conseil, du 15 décembre 2022, relative à la garantie d’un niveau minimum mondial d’imposition de 15 % pour les groupes d’entreprises multinationaux et les groupes nationaux de grande taille dans l’Union. Auparavant, le Décret Normatif d’Urgence Fiscale 3/2024, du 27 décembre, a incorporé la directive à l’ordonnancement tributaire alavés, et le Décret Normatif d’Urgence Fiscale 2/2025, du 23 décembre, a ajusté la norme forale aux corrections d’erreurs de la directive.

Le texte approuvé est structuré en un article unique et deux dispositions finales —entrée en vigueur et habilitation normative de la députée du Département des Finances, du Trésor et des Budgets—, tandis que le règlement annexé se compose de 32 articles, six titres et trois dispositions transitoires. Sa double fonction est de développer les paramètres de la norme forale et d’en clarifier l’interprétation conformément aux Normes Modèles de l’OCDE et de l’Union Européenne, dans le cadre de l’article 11.1 de la Norme Forale 6/2005, Générale Tributaire d’Álava. Le dossier comprend le rapport d’impact normatif abrégé du Service de Normative Tributaire et l’avis de la Commission Consultative, qui considère le décret comme conforme à l’ordonnancement juridique.

Structure du règlement par titres

• Titre I. Champ d’application subjectif : précise quand une entité exerçant des activités auxiliaires d’une organisation à but non lucratif est une entité exclue (avec le seuil de 750 millions d’euros ou 25 % du chiffre d’affaires du groupe) et réglemente l’option de la mutuelle d’assurance réglementée.
• Titre II. Base imposable et impôts couverts ajustés : ajustements des exercices économiques, ajustements pour couverture d’investissement net et remises, exclusion des revenus liés à la substance économique et traitement des crédits d’impôt remboursables.
• Titre III. Calcul : règle d’inclusion des revenus lorsqu’une entité est incluse et exclue d’un groupe au cours de la même période.
• Titre IV. Déclaration informative : contenu, communication de l’entité déclarante et informations par juridiction et par entité constitutive.
• Titre V. Infractions et sanctions et Titre VI. Auto-liquidation.

Délais d’information et de paiement

La déclaration informative et les autres communications doivent être présentées par voie électronique auprès de la Diputación Foral de Álava jusqu’au dernier jour du quinzième mois suivant la clôture de la période fiscale, conformément à l’article 18 du règlement. L’auto-liquidation, que le montant soit positif ou nul, sera présentée et versée dans un délai de 25 jours calendaires suivant le quinzième mois après la conclusion de la période fiscale, et son montant ne pourra pas être négatif, sans droit à remboursement.

Pour le premier exercice au cours duquel un groupe entre dans le champ d’application de l’impôt, la déclaration informative sera présentée dans les deux mois précédant le dernier jour du dix-huitième mois suivant la clôture, et l’auto-liquidation dans les 25 jours calendaires suivant ce dix-huitième mois. Aucune auto-liquidation ne pourra être présentée avant le 30 juin 2026. Dans les groupes multinationaux, l’échange d’informations sera canalisé par la convention multilatérale ou les conventions bilatérales signées par le Royaume d’Espagne.

Sanctions, options et régime transitoire

L’article 31 développe le régime sanctionnateur de l’article 50 de la norme forale et définit ce qui constitue chaque « ensemble de données », avec dix hypothèses se référant à des paragraphes concrets des articles 20 à 30 du règlement. Il y aura autant d’ensembles de données que d’entités constitutives concernées et chaque information sera comptabilisée une seule fois aux fins du calcul de la sanction.

Parmi les options prévues, on note la possibilité de ne pas appliquer l’exclusion des gains ou pertes en capital pendant un minimum de cinq périodes fiscales, afin d’éviter des distorsions du taux d’imposition effectif. Les dispositions transitoires fixent le calcul des cinq années de non-exigibilité à compter de la première période où la règle des bénéfices insuffisamment imposés devient exigible, permettent la déclaration informative simplifiée dans certaines juridictions pour les périodes se terminant avant le 1er juillet 2030 et organisent les délais de la première déclaration et du premier auto-liquidation.

Le règlement affecte directement les groupes dont les entités constitutives sont situées à Álava et qui dépassent les seuils de chiffre d’affaires consolidé, lesquels disposent désormais d’un cadre interprétatif homogène pour calculer le taux d’imposition effectif par juridiction, remplir leurs obligations informatives et éviter des sanctions pour des ensembles de données incomplets.

Source : Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava, nº 127, du 4 novembre 2026, section I (Juntas Generales de Álava y Administración Foral del Territorio Histórico de Álava), pág. 1 (référence officielle : 2026-03115).